Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость (НДС), в настоящее время, на этапе продолжающегося реформирования налоговой системы, являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок, порядке исчисления обязательств по налогу, а также порядке взимания при перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Данный налог является одним из наиболее прогрессивных в бюджетной системе страны. Для российской действительности самой приметной чертой налога на добавленную стоимость является его фискальная значимость. По объему поступлений в консолидированный бюджет РФ НДС занимает лидирующее положение среди других налогов. НДС стабильно занимает первое место по уровню собираемости налогов в бюджет.
Однако, несмотря на широкую распространенность налога на добавленную стоимость во многих странах мира с рыночной экономикой, его роль в экономике Российской Федерации весьма неоднозначна. Чистое копирование положений зарубежного законодательства об НДС не привело к ожидаемому результату, вызвав многочисленные споры налогоплательщиков с налоговыми органами страны. В налоговом законодательстве РФ имеется множество недостатков и «лазеек», позволяющих недобросовестным налогоплательщикам уходить от обязанности уплачивать суммы налогов в бюджет, что в свою очередь оказывает негативное влияние на хозяйственную деятельность законопослушных плательщиков. Т.е. в отечественном законодательстве существует множество проблем, требующих своего скорейшего разрешения.
Как известно, налог имеет две основные роли в экономике любого государства: 1) пополнение бюджета страны; 2) регулирование экономики государства. Проведем анализ НДС с точки зрения управления экономикой государства. По сути своей налог на добавленную стоимость подразумевает налогообложение четырех составляющих стоимости любого продукта и услуги, это заработная плата, прибыль предприятия, затраты на содержание заемных средств, а также все остальные надоги, кроме НДС. Влияние затрат на содержание займов и начисляемого НДС на них было уже рассмотрено в статье «Именно ключевая процентная ставка сдерживает развитие экономики России», опубликованной на сайте «Русская народная линия» 23.09.2016 в рубрике «Авторское мнение». Влияние налогов с заработной платы также рассмотрены в статье «Совершенствование системы налогообложения заработной платы», опубликованной на этом же сайте 13.10.2016 в той же рубрике. Остальные налоги (кроме НДС, НДФЛ и ЕСН) мы не будем рассматривать в этой статье. Остаются только две статьи затрат - заработная плата и прибыль, которые и необходимо подвергнуть анализу, чтобы увидеть влияние НДС на макроэкономику нашей страны. Делать это будет в сравнении с Западной Европой, в которой данный налог берет свое начало.
Рассмотрим заработную плату как экономическую категорию с точки зрения макроэкономики. Во-первых, зарплата граждан определяет основную часть спроса на рынке внутри государства. Логично предположить, что наличие налога на заработную плату в виде НДС либо заставляет налогоплательщиков снижать заработную плату, либо увеличивать стоимость товара на сумму этого налога(надо отметить, что НДС начисляется с суммы заработной платы и налогов на нее). Этот налог можно назвать косвенным по отношению к заработной плате, НДФЛ и ЕСН, так как эти затраты выплачиваются без НДС, а значит предприятие должно заплатить НДС 18% с суммы их начисления. Естественно предположить, что снижение за счет НДС реальной заработной платы снижает оборот товара, так как люди на сумму НДС с фонта заработной платы меньше покупают. Надо отметить, что такая ситуация возникает в том случае, когда вся полученная заработная плата расходуется на текущие нужды, а не ложится на счетах в банках «на черный день». Для стран, где экономика не «перенасыщена» свободными средствами, НДС оказывается тормозящим развитие экономики в целом, что мы наблюдаем на примере нашего государства.
Во-вторых, зарплата отражает социальный статус граждан в государстве. Другими словами - получаешь столько, сколько сможешь заработать. При отсутствии прямых и косвенных налогов на заработную плату усиливается мотивация работать и зарабатывать. Возникает всеобщая потребность в повышении собственного статуса и статуса своей семьи. Для государств со слабым экономическим и техническим развитием, как наше государство, где подавляющее большинство рабочих мест малоквалифицированные и низкооплачиваемые, любой налог, прямой или косвенный, на заработную плату резко демотивирует граждан к повышению собственного статуса, а параллельно вынуждает работодателей скрывать истинные суммы по заработной плате.
Зачем нужен этот налог западной Европе? Там этот налог пришелся как раз кстати. Огромные темпы роста экономики ведущих стран за счет технической, технологической, электронной и т.д. революции привели к резкому сокращению рабочих малоквалифицированных мест и замещению их меньшим количеством более оплачиваемых и более квалифицированных рабочих мест. Более обученные сотрудники предприятий меньшим числом создают большее количество качественного продукта. Поэтому, во-первых, в силу зависимости работодателя от квалифицированных сотрудников, и, во-вторых - имея на то экономические предпосылки, работодатели увеличивают заработную плату сотрудникам, при этом, много превышая их восстановительный уровень зарплаты, что заставляет замораживать излишки средств на счетах «на черный день». Этот фактор в купе с вынужденной безработицей малоквалифицированных рабочих отрицательно сказывается на развитии экономики государства, так как приводит к снижению спроса, ноуже по причине безработицы и неработающих отложенных средств «на черный день», результатом которого является кризис перепроизводства. На помощь приходит налог на добавленную стоимость. С одной стороны, он формирует бю